13.03.2013

Бухгалтерский учет в микрофинансовых организациях

В 2010 году вышел закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», который узаконил новый вид деятельности со своими нюансами ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности. Несмотря на то, что со дня вступления данного закона в силу прошло почти два с половиной года, многие директора и бухгалтера задаются вопросами:

какой режим налогообложения может применять микрофинансовая организация (далее МФО)?
имеет ли право МФО применять упрощенную систему налогообложения?
как вести бухгалтерский учет в МФО?
какие особенности ведения бухгалтерского учета микрофинансовых организаций?
какую отчетность сдают микрофинансовые организации?
особенности сдачи отчетности МФО?

Ряд вопросов появился от того, что в марте 2012 года Министерство финансов выпустило два приказа, в которых утвердило формы и сроки специализированной отчетности для микрофинансовых организаций, а также экономические нормативы для МФО и формулы их расчета.

Данная статья поможет разобраться с особенностями ведения бухгалтерского учета в микрофинансовых организациях и ответить на другие вышеизложенные вопросы.

Основные положения

Понятия «микрофинансовая организация» и «микрофинансовая деятельность» относительно новые для российского законодательства, поэтому для начала кратко рассмотрим правовую сторону МФО. Микрофинансовая организация – это юридическое лицо, которое внесено в государственный реестр микрофинансовых организаций и осуществляет выдачу займов, не превышающих 1 000 000 рублей.

Статус микрофинансовой организации могут иметь организации, зарегистрированные в форме:

фондов;
некоммерческих партнерств;
товариществ;
автономных некоммерческих организаций;
учреждений (кроме бюджетных);
хозяйственного общества (ООО, ОАО и т. п.).

Микрофинансовая организация имеет право выдавать займы только в рублях и в сумме не превышающим 1 000 000 рублей для одного заемщика по всем договорам микрозайма. Следует отметить, что микрофинансовые организации не вправе привлекать денежные средства физических лиц, за исключением:

привлечения средств учредителей;
денежных средств, предоставляемыми физическими лицами по одному договору займа, в сумме от 1 500 000 рублей.

Также закон о микрофинансовой деятельности прямо запрещает микрофинансовым организациям заниматься любыми профессиональными видами деятельности на рынке ценных бумаг.

Бухгалтерский учет

Доходами микрофинансовой организации являются проценты по выданным микрозаймам. Данные доходы у МФО будут являться доходами от обычных видам деятельности, поскольку выдача займов является основной деятельностью МФО. По этой же причине проценты причитающиеся к уплате по привлеченным денежным средствам будут признаваться расходами по обычным видам деятельности Таким образом, полученные проценты по выданным займам в МФО и проценты по привлеченным денежным средствам отражаются по счету 90 «Продажи», следующими поводками:

Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 90 «Продажи» - на сумму процентов к получению от заемщиков;
Дебет 90 «Продажи» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» - на сумму процентов к уплате займодавцам.

Получение и выплата процентов отражается:

Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» - на сумму полученных процентов по выданным займам;
Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» - на сумму процентов выплаченных займодавцу.

Само предоставление микрозайма оформляется проводками:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» - на сумму выданных займов;
Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» - на сумму возвращенного займа заемщика.

Получение заемных средств оформляется типовыми проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму привлеченных денежных средств. Микрофинансирование - это деятельность с достаточно высокой степенью риска невозврата выданных денежных средств. В связи с этим МФО следует создавать резервы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» - на сумму выданного займа, по которому не поступают проценты или существует высокая вероятность дальнейшего уменьшения поступлений по выданным займам в будущем;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» - на сумму процентов, по выданным займам, не полученным в срок.

Налогообложение

При регистрации микрофинансовой организации часто возникает вопрос: «Может ли МФО применять упрощенную систему налогообложения?».

В п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса России указан перечень лиц, которые не могут применять УСН. Микрофинансовые организации не попадают под этот перечень, т. е. в законодательстве прямо не указан запрет на применение «упрощенки» МФО. Таким образом, если микрофинансовая организация попадает под критерии позволяющие применение УСН, то она может применять упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что микрофинансовые организации не могут применять ЕНВД. Следовательно, МФО могут применять либо общий режим налогообложения, либо упрощенный режим налогообложения.

Отчетность

Микрофинансовая организация сдает отчетность, как любая организация, в зависимости от применяемой системы налогообложения. Но наряду со стандартными отчетами в налоговую службу, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, МФО обязаны ежеквартально сдавать отчеты в Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР):

отчет о микрофинансовой деятельности МФО;
отчет о персональном составе руководящих органов МФО.

Отчетным периодом по данной отчетности является квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Отчетность за квартал, полугодие и девять месяцев необходимо предоставить в течении 45 дней после окончания отчетного периода. Годовую отчетность необходимо предоставить в течении 105 дней по истечению года.

Нормативы

Особенность микрофинансовых организаций в том, что они обязаны соблюдать следующие экономические нормативы:

норматив достаточности собственных средств МФО;
норматив ликвидности микрофинансовой организации.

Норматив достаточности собственных средств рассчитывается как отношение собственных средств к активам организации (за вычетом денежных средств) умноженное на 100%. Данный норматив обусловливает требования к минимальной величине собственных средств, предъявляемые к микрофинансовой организации. Норматив достаточности собственных средств не должен быть ниже 5%. Но если МФО зарегистрировано в форме некоммерческого партнерства, то минимальное значение для данного норматива составляет 50%.

Норматив ликвидности микрофинансовой организации рассчитывается как отношение ликвидных активов (оборотные активы за вычетом запасов и НДС по приобретенным ценностям) к краткосрочным обязательствам (5 раздел баланса за вычетом доходов будущих периодов и оценочных обязательств) умноженное на 100%. Минимально допустимое значение по данному нормативу 70%. Нарушение нормативов может привести к наложению штрафа на микрофинансовую организацию от 10 000 до 30 000 руб. в соответствии со статьей ст. 15.26.1 КоАП РФ.

Исходя из вышеизложенного, бухгалтеру микрофинансовой организации следует:

знать, что МФО может применять или основной режим налогообложения или УСН;
учитывать, что наряду со стандартной отчетностью, микрофинансовые организации ежеквартально подают отчетность в ФСФР;

Врачева Александра Владимировна